Финансовые активы компаний: Часть 1. Отражение в РСБУ.

Что такое финансовые активы? Чем характеризуются финансовые инструменты и финансовые вложения? Как ведется учет финансовых активов по российским стандартам бухучета (РСБУ)?

Что такое финансовые активы, инструменты и вложения?

РСБУ Прежде чем перейти к описанию порядка отражения объектов финансовых инвестиций в отчетности, попробуем определить в чем состоит суть и отличие финансового вложения от финансового актива или финансового инструмента.

Финансовые вложения относятся к активам организации, но не тождественны им. Так, например, наличные денежные средства являются финансовым активом компании, но не ее финансовым вложением.

Таким образом, к финансовым активам (англ. financial assets) относятся не только деньги, но инструменты и ценные бумаги, дающие права на них (например, акции и облигации). Сюда же относятся и производные финансовые инструменты (деривативы), например, в виде опционных или форвардных контрактов.

Приведенные примеры деривативов являются финансовыми инструментами. Финансовый инструмент представляет собой договор или контракт, по которому одновременно возникают финансовый актив у одной ком­пании и финансовое обязательство, – у другой.  Например, такой финансовый инструмент как контракт своп представляет собой соответствующим образом оформленное соглашение (например, через торговый терминал Bloomberg и обмен подтверждающими сообщениями формата SWIFT), по которому одна сторона обязуется платить другой стороне фиксированный процент от определенной стоимости базового актива в обмен на обязатель­ство другой стороны платить «плавающий» процент.

Финансовые вложения, как уже было сказано, являются частью активов компании, которая приносит ей доход в форме дивидендов или процентов. Поэтому к финансовым вложениям относятся вклады (банковские депозиты), предоставленные займы, ценные бумаги или доли участия в уставном капитале других компаний.

! Здесь важно отметить, что актив, который не предполагает получения компанией финансовой выгоды, например, беспроцентный кредит, предоставленный дочернему предприятию, финансовым вложением не является.

На порядок отражения стоимости и учета движения финансового вложения в бухгалтерской отчетности компании влияет то, можно ли по нему определить текущую рыноч­ную стоимость или нет. В зависимости от ответа на этот вопрос и определяется дальнейший порядок бухгалтерского учета финансового вложения.

 

? Онлайн курс: Макроэкономика, банковская система и финансовый рынок

Учет финансовых активов в РСБУ

 Финансовые инструменты

В РCБУ, в отличие от МСФО, не существует стандарта, определяющего порядок учета операций хеджирования и финансовых инструментов.  Поэтому, например, производные финансовые инструменты отражаются на внебалансовых счетах в РПБУ, а результат переоценки не попадает в отчет о прибылях и убытках. Для отражения движения денежных средств по совершенным (закрытым) сделкам применяются общие принципы бухучета: доходы и расходы отражаются на момент фактического получения или списания денежных средств.

Финансовые вложения

Финансовые вложения принимаются к учету в РСБУ по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение (минус налоги) и, как уже было упомянуто выше, отражаются в отчетности по стоимости, подход к определению которой зависит от наличия возможности узнать текущую рыночную цену.

Так, например, для финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, на каждую отчетную дату (ежемесячно или ежеквартально) можно производить корректировку для отражения актуальной рыночной цены. Выбытие (списание) объекта производится на основании последней оценки рыночной цены (например, рыночной котировки стоимости акции на предыдущую отчетную дату).

Для финансовых вложений, по которым рыночная цена не может быть определена (например, предоставленные займы или банковские вклады) учет и выбытие производится по первоначальной стоимости за вычетом обесценения (ПБУ 19/2002 “Учет финансовых вложений”):

  • либо для каждой единицы учета,
  • либо по средней первоначальной стоимости,
  • либо по первоначальной стоимости первых по времени приобретения вложений, например, в случае с ценными бумагами (так называемый метод FIFO FirstIn FirstOut).

? Онлайн курс: Привлечение финансирования

В случае если стоимость финансового вложения оплачена не полностью, но компания имеет полное право на получение дохода по объекту вложений, непогашенная сумма отражается в составе кредиторской задолженности.

Долгосрочные финансовые вложения, срок погашения или обращения которых больше одного года после отчетной даты, отражаются по строке бухгалтерского баланса 1170 “Финансовые вложения” в составе вне­оборотных средств (в первом разделе баланса). Бессрочные инвестиции в дочерние и ассоциированные компании в отчетности по РСБУ отдельно не выделяются, а относятся к долгосрочным финансовым вложениям.

Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения менее 12 месяцев после отчетной даты) отражаются по строке 1240 “Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)” в составе текущих активов во втором разделе бухгалтерского баланса.

В этих строках отражается дебетовое сальдо активного синтетического счета 58 «Финансовые вложения» на конец отчетного периода, по дебету которого отражаются суммы фактически произведенных затрат на приобретение финансовых вложений (вне зависимости от срока их обращения или погашения), а по кредиту – информация о выбывших финансовых активах.

К счету 58 открываются субсчета, которые используются в коррес­понденции со счетами учета расчетов и денежных средств. Например, субсчета «Долговые вложения в ценные бумаги», «Предоставленные займы», «Паи и акции», «Вклады по договору простого товарищества», «Прочие финансовые вложения», «Депозитные вклады».

Проценты по финансовым вложениям и обязательствам в РСБУ начисляются линейным методом и отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы” в разрезе субсчетов «Прочие доходы» и «Прочие расходы”.

Таким образом, и финансовые инструменты, и финансовые вложения относятся к финансовым активам компании, однако практика из учета по РСБУ отличается. Решающую роль в порядке учета финансовых вложений играет фактор наличия рыночной цены и срок обращения (погашения) актива.

В следующей части этой статьи рассмотрим особенности учета финансовых активов по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

3,529 просмотров всего, 4 просмотров сегодня

Следите за нашими обновлениями:

RelatedPost

Поделитесь ЭТИМ...Share on Facebook
Facebook
0Share on VK
VK
Tweet about this on Twitter
Twitter
Email this to someone
email

Отправить ответ

avatar
  Подписаться  
Уведомление о

Подписаться на Feed от Ваш Казначей