Зачем компаниям переходить на учет по МСФО (международным стандартам финансовой отчетности)? Каковы основные отличия МСФО от РСБУ?
Зачем компаниям переходить на МСФО?
МСФО – это международные стандарты финансовой отчетности, которые разрабатывает негосударственная некоммерческая организация (Совет по МСФО или IASB). Эта организация финансируется крупными международными бухгалтерскими и аудиторскими фирмами (например, «большая четверка»), компаниями, банками и даже правительствами некоторых стран. Поэтому правила МСФО не являются обязательными для ведения бухучета в нашей стране, но добровольно используются во многих организациях, поскольку представляют собой единый стандарт высококачественной и прозрачной финансовой отчетности.
Специалистам, которые хоть немного знакомы с основами бухучета, должно быть известно, что самой главной отличительной чертой учета по стандартам МСФО от бухучета по РСБУ является большая степень приближенности к реальной финансовой ситуации в компании, тогда как для РСБУ характерна высокая степень формализации.
В отличие от национальной системы бухучета (РСБУ), которая представляет собой сеть обязательных правил, утвержденных Минфином РФ, МСФО предоставляет организациям концепцию и набор рекомендаций для принятия решений в отношении тех или иных операций.
На первый взгляд, если в МСФО отсутствуют обязательные правила, то понять и внедрить учет по МСФО гораздо легче, чем по РСБУ. Однако это лишь кажущаяся легкость. Ввиду большей вариативности и свободы в отражении финансового результата и отнесения операций к временным периодам, на изучение МСФО у специалистов уходят годы. Дело все в том, чтобы правильно вести учет по МСФО бухгалтеру необходимы более широкие компетенции, нежели чем в случае с РСБУ, ведь практика применения стандартов МСФО во многом зависит от характера бизнеса и особенностей стратегического развития компании. Дело все в том, то РСБУ – это главенство формы над содержанием, а основная цель МСФО – наиболее корректно отразить экономическую суть операции.
В России отчетность по РСБУ является налоговой базой, кроме того у некоторых компаний размер чистой прибыли по РСБУ привязан к дивидендной политике. Однако в остальных случаях, особенно при финансовом анализе и оценке (в том числе инвестиционной), отчетности по РСБУ отводится второстепенная роль (при наличии отчетности по МСФО), поскольку целевой аудиторией отчетности МСФО являются собственники бизнеса, акционеры и потенциальные инвесторы, а не регулирующие органы.
Кроме того, для компаний, готовящихся к выходу на IPO переход на стандарты МСФО является обязательным условием листинга на бирже. Однако даже не для публичных компаний предоставление отчетности по МСФО является важной составляющей хорошего имиджа и деловой репутации, положительно влияющей на то, как эта компания будет воспринята банковским и инвестиционным сообществами.
[irp]Отличия МСФО и РСБУ
За счет чего отчеты МСФО дают более реалистичную оценку финансовых показателей? Ответить на этот вопрос можно, проанализировав основные отличия двух систем бухучета:
- Во-многом, преимущество МСФО кроется в более корректном соотнесении доходов и расходов с отчетным периодом. Например, при начислении амортизации в РСБУ принято использовать линейный метод, в то время как по МСФО – метод пропорциональный объему, или в МСФО финансовые обязательства (например, бонусы дилерам) признаются в части затрат, относящихся к отчетному периоду (cut-off).
- В МСФО широко используется метод дисконтирования денежных потоков, который приводит финансовые показатели к справедливым значениям. В РСБУ дисконтирование (отражение стоимости с учетом временной стоимости денег) используется лишь для отражения долгосрочных оценочных обязательств. Но в МСФО дисконтирование применяется, например, для учета дебиторской задолженности (ДЗ) и выручки, если их поступление откладывается на значительный срок (обычно более года), а также для оценки себестоимости каких-либо нефинансовых активов (основных средств или запасов), если они приобретаются со значительной отсрочкой платежа. Для оценки обесценивания и определения стоимости финансовых активов и обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости, в МСФО также используется дисконтирование.
- Очень часто отчетность по РСБУ не содержит подробного раскрытия статей, а также не отражает взаимосвязь между формами отчетов, что затрудняет ее анализ и прогнозирование. Например, для составления отчета о движении денежных средств в РСБУ применяется исключительно прямой метод (разнесения проводок 50, 51, 52 и 55 счетов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), а в МСФО в основном используется косвенный метод, который отражает взаимосвязь между отчетом о финансовом положении (бюджетом) и отчетом о совокупном доходе (прибыли и убытках). Так, например, особенностью бюджета движения денежных средств, составленного косвенным методом, является то, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от текущих операций» рассчитывается путем корректировки значения чистой прибыли (убытка) на статьи, которые не повлекли реального притока (оттока) денег (например, амортизации). Однако минусом такого подхода является то, что отчет, составленный косвенным методом, не содержит информации о денежных потоках по операционной деятельности. Но для формирования консолидированной отчетности косвенный метод является практически единственным вариантом.
- Обе системы учета отличаются и в подходе к определению отчетных периодов. В РСБУ отчетный год всегда совпадает с календарным, оканчивающимся 31 декабря (за исключением вновь созданных фирм) в то время как МСФО предоставляет компаниям выбор: составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дату, или менять дату окончания отчетного периода и представлять отчетность за период больше или меньше календарного года.
- В РСБУ существуют обязательные формы отчетности и единый План счетов, которому должны следовать все компании. Использовать номер счета, не предусмотренный Планом счетов, можно только с разрешения Минфина РФ. В МСФО нет утвержденных форм отчетности (взамен используются общие рекомендации о ее структуре и минимальные требования к ее содержанию), а также отсутствует единый утвержденный или рекомендованный План счетов. Поэтому каждая компания, которая отчитывается по МСФО, разрабатывает свой план счетов исходя из специфики бизнеса и необходимой детализации финансовой информации. В то же время компания может для целей МСФО использовать план счетов по РСБУ, если составляет международную отчетность методом трансформации.
- Существенная разница между двумя системами учета состоит в подходе к обесценению активов: в МСФО тестирование на обесценение таких активов, как например, основные средства, нематериальные активы (например, гудвилл), обязательно, в отличие от РСБУ. При этом, принцип МСФО заключается в том, что актив отражается в отчетности по стоимости, не превышающей его возмещаемую стоимость (суммы, которую организация может получить от использования или продажи данного актива).
- МСФО также имеет более гибкие правила отнесения финансовых инвестиций и обязательств к статьям. Например, в МСФО краткосрочные депозиты и банковские овердрафты можно включать в состав эквивалентов денежных средств (в РСБУ короткие депозиты относятся к операционной деятельности), а овердрафты как банковские займы учитываются в составе денежного потока по финансовой деятельности. Кроме того, например, в МСФО выделяют краткосрочную (текущую) часть долгосрочных активов и обязательств, и она классифицируется как текущее обязательство или актив. В РСБУ текущая часть долгосрочного финансового вложения не показывается.
- Из-за отсутствия системы переоценки и обесценения стоимость основных средств по РСБУ редко приближена к реальной рыночной оценке. В МСФО стоимость основных средств, как правило, подлежит следующим корректировкам: уточняется состав объектов; проводится переоценка на дату перехода на МСФО; проводится дополнительная капитализация процентов; отражается обесценение; пересчитывается амортизация; начисляются резервы на вывод из эксплуатации и рекультивацию; инвестиционная собственность выносится в отдельную категорию и переоценивается по справедливой стоимости.
- РСБУ признает не все виды нематериальных активов (НМА), и, как следствие, например, лицензии не учитываются в составе активов компании. Кроме того, даже если некоторые НМА (например, расходы НИОКР) и признаются как отдельный актив по РСБУ, их переоценка не проводится, что приводит к завышенной стоимости. В МСФО не просто признаются такие НМА как деловая репутация (гудвилл), торговые марки, лицензии, программное обеспечение и проч., но и тестируются на обесценение и проводится корректировка их справедливой стоимости.
- В МСФО учет ведется в так называемой функциональной валюте (зависящей от экономической среды, в которой компания ведет деятельность), а отчетность может представляться в любой валюте, даже отличной от функциональной. Если эти валюты разные, то курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода (как часть капитала). РСБУ признает лишь одну валюту учета и отчетности – рубли.
- РСБУ предусматривает лишь один язык отчетности – русский, в то время как МСФО обычно составляется на английском языке, но не имеет жесткий ограничений по использованию какого-либо языка.
- МСФО, в отличие от РСБУ, признает в составе баланса такие финансовые обязательства, как выданные гарантии и поручительства за третьих лиц, а также производные финансовые инструменты (как капитал, активы или обязательства). Кроме того, в МСФО формируются резервы под неопределенные по сумме и времени обязательства, такие как пенсионные, гарантийные, налоговые/ судебные риски или вознаграждения работникам.
- МСФО дает возможность формирования консолидированной отчетности по всей группе компаний, включая материнскую, а РСБУ даже отсутствует понятие консолидации, что приводит к получению крайне неинформативной отчетности по РСБУ у управляющих компаний крупных холдингов.
Кроме вышеперечисленных, РСБУ и МСФО имеют отличия в подходах к учету выручки от продажи товаров, аренды, запасов, отложенных налогов, конвертируемых финансовых инструментов, акций с правом обратной продажи, внеоборотных активов, предназначенных для продажи, а также некоторые различия в принципах составления отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о финансовом положении (балансе) и отчета о совокупном доходе (прибылях и убытках).
Таким образом, РСБУ как национальная система бухучета призвана помочь государству в лице надзорных и фискальных органов контролировать использование юр.лицами своих ресурсов и корректную уплату налогов, в то время как стандарты МСФО необходимы практически всем экономическим субъектам как эффективный инструмент оценки стоимости бизнеса и финансовых результатов его деятельности. Поэтому существование и развитие обеих систем учета в России будет продолжаться параллельно.
[irp]6,467 total views, 1 views today
Следите за нашими обновлениями:
